您的位置 : 首页 > 网兼浅析 >

“营改增”后混合销售与兼营行为的异同及涉税问题浅析

发布时间:2019-09-21类别: 网兼浅析

  动,在这样的经济和政策背景下,混合销售和兼营行为两个税收概念孕育而生,其目的就是为划清增值税与营业税“交叉”部分的界线,以明确企业的经营收入若涉及有两个税种时,国税该怎么交,地税该怎么交。2013年5月至2016年5月1日前,部分行业和地区试点“营

  改增”,增值税征收范围又部分增添了新内容,财税〔2013〕37号文附件2出现“混业经营”这个新词,要求企业不同税率的业务各交各的,若分不清则从高适用税率,不再提“混合”还是“兼营”。2016年全国范围内全面推开营业税改增值税试点后,《营业税改增值税试点实施办法》财税 2016 年 36 号文又重拾修正了混合销售和兼营行为概念,与“营改增”前的政策精神基本趋于一致。

  兼营,原是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括提供非应税项目。全面“营改增”后,兼营修正为企业销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的经营行为,表现为企业多种产业并存的经营模式。

  首先,我们应该注意到,混合销售和兼营的定义里都提及销售“货物和服务”的行为,而混合销售强调“同时”涉及的情形。现行增值税的应税项目涉及三大类,即“货物”、“劳务”和“服务”,那显然“货物和劳务”、“劳务和服务”、“货物和货物”、“服务和服务”的销售组合类型都不应当考虑判断为混合销售。例如,来料加工企业承料加工货物的同时也提供与之相关的货物设计业务,这种情形就是提供加工劳务和设计服务,并不满足混合销售的定义。又如装修公司包设计包施工,是提供两种服务,应该是兼营行为。然后,要甄别是不是一项销售行为?怎样才叫作“一项”,除应税项目和收入均向同一购买方提供和获得外,货物和服务间会体现附带效应,有些业务甚至不能单独存在。我们来看一个案例:

  2瓶);当天晚上,顾客A于酒店房间内消费了一盒标价为8元的饮料。这项应税行为同时包含有销售货物和服务的行为,向同一个购买方提供应税项目并取得应税收入,然而是否就可判断为混合销售呢?我们还需运用前述定义里的“应税项目之间是否无关联或无从属必然关系”来加以识别。其实,此案例里即涉及混合销售又涉及兼营行为:

  (1)提供住宿服务 350 元/天和销售饮料 8 元之间无从属必然关系,应判断为开展兼营业务;(2)酒店提供住宿服务同时免费提供免费赠送矿泉水 2 瓶外,可能还会免费供顾客使用洗发液、沐浴露等物品,也涉及了提供应税服务和销售货物的情形,但因货物全都包含在了住宿服务当中,构成住宿服务 350 元/天的组成部分,我们可以判断为不可分离的同一项销售行为,确认为混合销售行为。

  混合销售行为以企业的经营主业类型为判断,以财税〔2016〕36号文第四十条为依据,适用不同的税率或征收率。我们该如何理解和认定“以从事货物的生产、批发或者零售为主”呢?有没有具体的认定标准呢?《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知》(财税字〔1994〕26号第四条第(一)项)曾规定是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过 50%,非增值税应税劳务营业额不到50%,即为“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营应税劳务”。但《财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》(财税〔2009〕17号)已对此解释宣布作废。现在各地省税务局的判断标准各异,没有统一的标准。 在税收征管实践中有两个标准:一是按照工商营业执照上的主营业务范围来判断,如果主营业务范围是销售批发业务,则按照销售货物缴纳增值税;如果主营业务范围是销售服务范围则按照销售服务缴纳增值税。二是参照之前的占年营业额的比重来判断,如果销售收入额在一年总营业额中所占的比重超过50%则为“从事货物的生产、批发或者零售为主”发生混合业务全部从销售货物税率征增值税,反之全部从销售服务税率征增值税。

  根据财税〔2016〕36号文件政策,从事货物的生产、批发、零售或以从事货物的生产、批发、零售为主,也兼营销售服务的纳税人,若是全部按销售货物税率缴纳增值税肯定较其中部分另按销售服务缴纳增值税税负要高。此时,纳税人通常会提前做好纳税筹划,分项招投标、分项签订合同、分项开具、分项进行会计核算,从现行“放管服”连续落实减税措施的税收改革态度来看,一般情况下只要纳税人不以减少税负为主要目的合理商业行为都会得到主管税局的认可。但其实这并未改变混合销售的实质。实践中,很多大中型货物销售企业都会将延伸服务业另单独成立公司,以完全规避销售货物的过程中又提供销售服务的行为被从高征税的可能。

  实务中有些经营模式会有特殊适用的纳税政策,如:国家税务总局公告 2017 年第 11 号明确,纳税人销售“自产货物”的同时又提供建筑安装服务的,以及销售电梯(无论自产或外购)的同时提供安装服务的都可以作为非混合销售处理。我们需及时获悉相关政策才可以避免出现差错纳税,同时也可在双方合同洽谈过程中获得有利的纳税立场,。

  告2017年第45号)推行商品和服务税收分类编码简称后,实务中合同双方争议较多的是混合销售行为中涉及的货物销售部分是否可以单独开具?多地的国税12366曾向纳税人答复,依据《中华人民共和国管理办法》第二十二条规定开具应当如实开具。所

  以,合同签订、会计核算、开票方式等并不改变对混合销售的实质判断,混合销售适用财税〔2016〕36号政策文件规定的税率如实开具,也就是说混合销售票面上“商品和服务”简称或品名是可以混搭出现的。其实,对于购买方来说总是希望最大程度的获得进项税额,以求获得更多的抵扣税收利益。所以,在合同双方博弈过程中,我们应多注意税务筹划点,避免在税务往来中,被对方的筹划,导致多缴税。